Skattemessig bosted for et aksjeselskap avgjør om hele inntekten er skattepliktig i Norge eller bare den delen som har norsk kilde. Etter endringer i skatteloven § 2-2 fra 2019 er kriteriene utvidet, og særlig norske selskap som driver fra utlandet må følge med. Denne guiden forklarer de viktigste reglene.
Hovedregelen
Etter skatteloven § 2-2 er et selskap skattemessig hjemmehørende i Norge når det er stiftet i henhold til norsk selskapsrett, eller når reell ledelse skjer fra Norge. Tabellen oppsummerer.
| Kriterium | Konsekvens |
|---|---|
| Stiftet etter norsk selskapsrett (AS, ASA m.fl.) | Hjemmehørende i Norge |
| Stiftet i utlandet, men reell ledelse i Norge | Hjemmehørende i Norge |
| Norsk-stiftet, men ledet fra utlandet | Fortsatt hjemmehørende, med visse unntak ved skatteavtale |
«Reell ledelse» knytter seg til hvor ledelsen på styre- og selskapsnivå faktisk skjer — ikke bare hvor det er postadresse.
Hva det betyr i praksis
Et selskap som er hjemmehørende i Norge er skattepliktig for hele sin inntekt uansett hvor den er opptjent (globalinntekstprinsippet). Det gjelder også gevinster, renter og lisensinntekter fra utlandet. Selskapet skal levere skattemelding til Skatteetaten årlig.
Unntak ved skatteavtale
Norge har inngått skatteavtaler med en lang rekke land. Hvis et selskap både Norge og en annen stat anser som hjemmehørende, gjelder en tie-breaker-regel i avtalen. Den peker ofte på «place of effective management». Typiske konsekvenser:
- selskapet kan bli skattlagt som hjemmehørende i én stat
- den andre statens skattekrav reduseres etter avtalen
- norske selskap som flyttes ut, må vurdere både selskapsrett og skatt
Når reglene blir aktuelle
- når daglig leder eller styremedlemmer flytter til utlandet
- når selskapet etablerer fast driftssted i et annet land
- når et utenlandsk selskap kjøpes opp og ledes fra Norge
- når digital virksomhet drives fra ulike land samtidig
Slik dokumenterer dere ledelsen
For å unngå tvil bør dere kunne vise:
- hvor styremøter faktisk holdes (fysisk eller digitalt med deltakere fra Norge)
- hvor strategiske beslutninger fattes
- hvor daglig leder oppholder seg ved utøvelse av ledelsen
- hvor selskapsdokumenter, avtaler og bankforhold er forankret
Vanlige feil
- Antar at flytting til utlandet automatisk avslutter norsk skatteplikt
- Glemmer at det norsk-stiftede AS-et fortsatt er skattepliktig her
- Ingen dokumentasjon av hvor styremøtene faktisk skjer
- Undervurderer betydningen av skatteavtalen ved konflikt
Når bør dere hente konkret hjelp?
Internasjonal skatt er komplekst, og feilsteg kan utløse dobbeltbeskatning eller restskatt. Få juridisk og skattemessig vurdering før dere flytter ledelsen, åpner kontor eller utvider internasjonalt. Dette er generell veiledning og ikke personlig juridisk råd.
Relaterte guider
- Skattemelding for AS: hva må være klart
- MVA på tjenester til utlandet
- Konsernbidrag: hva bør små konsern passe på
For konkret vurdering av selskapets situasjon, be om hjelp .